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營(yíng)改增 |評估政策調整得看實(shí)體經(jīng)濟“本錢(qián)”

文章來(lái)源:財經(jīng)綜合報道       發(fā)布日期:2016-05-13 10:43:27    點(diǎn)擊:713次

  摘要:綜合來(lái)看,營(yíng)改增全面推開(kāi)階段對融資租賃業(yè)的影響有利有弊。目前關(guān)于融資租賃業(yè)的營(yíng)改增政策仍存在改進(jìn)空間。應充分考慮融資租賃業(yè)的在實(shí)體經(jīng)濟中發(fā)揮特有作用,對現行營(yíng)改增政策進(jìn)行微調,從而達到為實(shí)體經(jīng)濟減稅、刺激經(jīng)濟運行的目的。
  融資租賃業(yè)營(yíng)改增概況
  1、我國增值稅發(fā)展歷程
  增值稅是以商品的增值部分作為計稅依據而征收的一種流轉稅,從1954年在法國正式誕生至今,已被世界上許多國家廣泛推廣,成為國際社會(huì )普遍使用的稅種。
  我國的增值稅改革歷經(jīng)了五個(gè)重要階段。1994年,分稅制改革形成了營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的格局,現代意義上的增值稅正式在我國推行;2004年,在東北地區“三省一市”的八個(gè)行業(yè)試點(diǎn),開(kāi)始了生產(chǎn)型增值稅向消費性增值稅的改革;2009年起,允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設備所含的進(jìn)項稅額,完全成為消費性增值稅;2012年,為適應經(jīng)濟社會(huì )的發(fā)展,解決原有稅制結構的缺陷,中央決定在上海的交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)開(kāi)展營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)改革,標志著(zhù)營(yíng)改增改革序幕的拉開(kāi);在經(jīng)過(guò)四年多的試點(diǎn)后,2016年5月1日,營(yíng)改增在全國范圍內全面推開(kāi)。
  2、融資租賃業(yè)營(yíng)改增概況
  在我國,融資租賃業(yè)共有外資融資租賃公司、內資融資租賃公司和金融租賃公司這三種公司類(lèi)型,其中內外資融資租賃公司由商務(wù)部監管,金融租賃公司由銀監會(huì )監管。近年來(lái)融資租賃業(yè)迅猛發(fā)展,截至2015年末,三類(lèi)融資租賃企業(yè)總數為4508家,同比增加了2306家,增幅為95.49%,其中金融租賃公司44家;融資租賃合同余額約為4.44萬(wàn)億,同比增加1.24萬(wàn)億,增幅為38.8%,其中金融公司融資租賃合同余額1.51萬(wàn)元。
  營(yíng)改增試點(diǎn)階段主要政策
  融資租賃業(yè)是最早參與營(yíng)改增試點(diǎn)的行業(yè)之一,在試點(diǎn)階段,主要針對融資租賃業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃進(jìn)行營(yíng)改增,試點(diǎn)階段主要規定了有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)增值稅稅率17%,差額計繳增值稅;對符合條件的融資租賃業(yè)務(wù)增值稅稅負超過(guò)全部租金的3%部分(試點(diǎn)之初為超過(guò)租息的3%)實(shí)行增值稅即征即退。
  全面營(yíng)改增階段主要政策
  在試點(diǎn)之后的全面營(yíng)改增階段,根據2016年新頒布的相關(guān)政策,融資租賃業(yè)的增值稅稅負較試點(diǎn)階段發(fā)生了較大變化。如將租賃服務(wù)按不同性質(zhì)及不同租賃物進(jìn)行了區分,適用不同的稅率,其中售后回租服務(wù)改為適用6%的稅率,不動(dòng)產(chǎn)租賃適用11%的稅率。
  營(yíng)改增試點(diǎn)階段對我國融資租賃業(yè)的影響分析
  1、營(yíng)改增前我國融資租賃業(yè)征稅情況
  在營(yíng)改增試點(diǎn)前,我國融資租賃業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅政策,在營(yíng)業(yè)稅稅目中,融資租賃業(yè)劃歸金融保險業(yè),不區分租賃性質(zhì)、租賃方式及租賃物,均適用5%的稅率。在稅基方面,根據稅收政策,融資性租賃業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)適用不同的稅基(實(shí)際操作中稅基基本相同)。
  對于融資性租賃業(yè)務(wù),根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》的規定,“經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿部和國家經(jīng)貿委批準經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的,以其向承租者收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用(包括殘值)減除出租方承擔的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。以上所稱(chēng)出租貨物的實(shí)際成本,包括由出租方承擔的貨物的購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)”。即應納稅額為租賃息差乘以適用稅率5%。
  對于經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù),稅基按稅法要求須以全部租金作為稅基,各地稅務(wù)機關(guān)考慮到經(jīng)營(yíng)性租賃商業(yè)實(shí)質(zhì),相比融資性租賃,稅負過(guò)高,因此,在實(shí)務(wù)中允許經(jīng)營(yíng)性租賃以租金扣除租賃物本金、資金成本后計繳營(yíng)業(yè)稅,即稅基與融資性租賃業(yè)務(wù)基本相同,均為息差,從而使得經(jīng)營(yíng)性租賃與融資性租賃的稅負基本相同,同樣的,應納稅額為租賃息差乘以適用稅率5%。
  2、營(yíng)改增試點(diǎn)階段政策的影響
  在試點(diǎn)階段,主要針對融資租賃業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃進(jìn)行營(yíng)改增,不動(dòng)產(chǎn)租賃并未進(jìn)行稅收改革。試點(diǎn)階段的稅收政策進(jìn)行了反復修改,最終確定的政策為《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2013]106號文,以下簡(jiǎn)稱(chēng)106號文),該政策根據有形動(dòng)產(chǎn)租賃的不同性質(zhì),分別對有形動(dòng)產(chǎn)的融資性租賃業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)適用不同的稅收政策。
  有形動(dòng)產(chǎn)融資性租賃業(yè)務(wù)的稅負影響
  根據106號文規定,有形動(dòng)產(chǎn)融資性租賃業(yè)務(wù)不區分直租業(yè)務(wù)和售后回租,增值稅的納稅額均為租賃息差乘以適用稅率17%,對符合條件的融資租賃業(yè)務(wù)增值稅稅負超過(guò)全部租金的3%部分實(shí)行增值稅即征即退。由于即征即退標準根據取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用的3%計算,遠高于實(shí)際繳納的增值稅,因此,租賃公司基本無(wú)法獲得即征即退,實(shí)際稅負即息差的17%。與原執行營(yíng)業(yè)稅相比,稅負增加超過(guò)2倍,增加額為息差的17%與息差的5%之差,即息差的12%。
  但如果將出租人和承租人合并一起考慮其合計稅負,雖然融資租賃行業(yè)稅負增加了息差的12%,但承租人可以獲得原來(lái)無(wú)法抵扣的租息部分作為進(jìn)項稅抵扣,即稅負減少額為租息的17%。兩者相抵,整個(gè)經(jīng)濟鏈條的總稅收并未增加,反而有所下降。
  有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)的稅負影響
  根據106號文的規定,有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)增值稅的納稅額為租息收入乘以適用稅率17%,不能扣除利息支出等資金成本,且不適用增值稅即征即退政策。經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)由于稅基和稅率的雙重變化,稅負水平大大提高,稅基已經(jīng)不僅包含增值部分還包括了資金成本,違背了增值稅就增值部分征稅的本質(zhì)。另外,假如融資租賃企業(yè)購買(mǎi)二手設備開(kāi)展經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)時(shí),還可能由于無(wú)法取得進(jìn)項稅發(fā)票而使稅基進(jìn)一步擴大至包括設備本金。
  從出租人與承租人的合計稅負來(lái)看,在經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)中,雖然出租人稅負增加,增加額為租息的17%與息差的5%之差。但承租人可以獲得原來(lái)無(wú)法抵扣的租息部分的進(jìn)項稅抵扣,即稅負減少額為租息的17%。兩者相抵,整個(gè)經(jīng)濟鏈條的總稅收同樣沒(méi)有增加,反而有所下降。
  日常業(yè)務(wù)的其他主要影響
 ?。?)部分售后回租業(yè)務(wù)展業(yè)影響
  根據106號文規定,售后回租業(yè)務(wù)中,出租方向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,應以承租方開(kāi)具的發(fā)票作為出租方增值稅納稅申報時(shí)扣除銷(xiāo)售額的合法有效憑證,否則出租方不得在納稅申報的銷(xiāo)售額中扣除本金部分。但由于各地稅務(wù)部門(mén)對106號文理解存在較大差異,導致很多承租人無(wú)法向金融租賃公司或融資租賃公司開(kāi)具售后回租業(yè)務(wù)本金發(fā)票,融資租賃行業(yè)無(wú)法取得可用來(lái)抵扣的發(fā)票,稅負大幅增加。
  從出租人與承租人的合計稅負來(lái)看,與原營(yíng)業(yè)稅模式比較,承租人稅負略減,獲得了租息的進(jìn)項稅收益,但出租人稅負大幅增加,需承擔本金部分無(wú)法抵扣造成的進(jìn)項稅損失,總稅負大幅增加。
 ?。?)資產(chǎn)轉讓類(lèi)業(yè)務(wù)展業(yè)影響
  在諸如資產(chǎn)證券化等資產(chǎn)轉讓類(lèi)業(yè)務(wù)中,租賃公司無(wú)法取得進(jìn)項稅發(fā)票,導致額外承擔增值稅負。資產(chǎn)轉讓類(lèi)業(yè)務(wù)的一般流程為,租賃公司將租賃資產(chǎn)轉讓給購買(mǎi)方(一般為銀行、信托公司等)后,租賃公司需承擔代收租金的職責,并將代收的租金轉付給購買(mǎi)方。租賃公司在代收租金后,需當期申報納稅,而租賃公司在向銀行、信托公司轉付租金后,由于銀行、信托公司等尚未進(jìn)行營(yíng)改增,故無(wú)法獲得增值稅進(jìn)項發(fā)票。因此,租賃公司將額外承擔這部分的增值稅。
 ?。?)關(guān)于資金成本可抵扣的范圍具有局限性
  106號文規定的差額征稅扣除項目中資金成本僅包括借款利息及發(fā)行債券利息,限制了金融租賃公司的融資渠道。隨著(zhù)國內資本市場(chǎng)多元化發(fā)展,金融租賃公司的融資渠道已不僅限于銀行借款以及發(fā)行債券,比如IPO、保理、信托等,如果對融資租賃差額征稅扣除項目?jì)H包括對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)及發(fā)行債券利息,不利于金融租賃公司通過(guò)多渠道融資來(lái)降低融資成本,在一定程度上限制了金融租賃公司增加規模所亟需的長(cháng)期資金支持。
  3、營(yíng)改增試點(diǎn)階段政策影響總結
  綜合來(lái)看,營(yíng)改增試點(diǎn)階段,融資租賃業(yè)稅負大幅上升,無(wú)論有形動(dòng)產(chǎn)的融資性租賃還是經(jīng)營(yíng)性租賃均較營(yíng)業(yè)稅模式下上升數倍,且對諸如資產(chǎn)轉讓等業(yè)務(wù)也產(chǎn)生了一定影響。雖然將出租人和承租人統籌考慮,合計稅負并未明顯增加,但由于融資租賃業(yè)議價(jià)能力不強、信貸市場(chǎng)競爭激烈等原因,較難向下游承租人轉移稅負。在這一階段,考慮到融資租賃業(yè)對各地經(jīng)濟發(fā)展的重要作用,各地方政府對注冊在本地的融資租賃企業(yè)進(jìn)行了不同程度的地方性補貼。
  營(yíng)改增全面推開(kāi)階段對我國融資租賃業(yè)的影響
  2016年3月,財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2016]36號,以下簡(jiǎn)稱(chēng)36號文),宣布自2016年5月1日起,在全國范圍內全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍,由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。其中對于融資租賃業(yè)的增值稅政策,較試點(diǎn)階段進(jìn)行了較大調整,設置了多檔稅率,并將不動(dòng)產(chǎn)租賃納入了營(yíng)改增范圍。
  1、全面推開(kāi)階段政策變化及其影響
  有形動(dòng)產(chǎn)融資性租賃業(yè)務(wù)稅負影響
  根據36號文,有形動(dòng)產(chǎn)融資性租賃業(yè)務(wù)區分直租業(yè)務(wù)和售后回租,適用不同的稅收政策。直租業(yè)務(wù)基本沒(méi)有變化,稅率仍為17%,稅基也基本與試點(diǎn)階段相同。而售后回租變化明顯。
  36號文將售后回租歸入貸款服務(wù),稅率從17%降至6%,稅基仍為租賃息差,并且規定了本金可以直接進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣,不需提供本金發(fā)票,解決了原來(lái)部分售后回租業(yè)務(wù)本金發(fā)票無(wú)法取得的問(wèn)題。租賃公司售后回租稅負下降明顯,降幅近2/3。
  但36號文同時(shí)規定了下游企業(yè)不能作為進(jìn)項抵扣,如果將出租人和承租人稅負合并來(lái)看,合計稅負較試點(diǎn)階段大幅上升,試點(diǎn)階段出租人所納增值稅全部可交由承租人抵扣,因此兩相比較,上升金額即出租人所納增值稅。即使較營(yíng)業(yè)稅模式下,合計稅負也略有上升,即由息差的5%升至息差6%。售后回租喪失了相對銀行貸款的節稅優(yōu)勢,對融資租賃業(yè)的發(fā)展速度、業(yè)務(wù)模式、定價(jià)結構及行業(yè)競爭力等各方面產(chǎn)生較大的影響。
  有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)稅負未變化
  36號文并未對經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)稅收政策進(jìn)行修訂,經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)稅負仍沿用試點(diǎn)階段政策,實(shí)際納稅額為租息的17%,未發(fā)生重大變化,融資成本不能抵扣的問(wèn)題仍未解決。
  不動(dòng)產(chǎn)租賃納入營(yíng)改增范圍
  不動(dòng)產(chǎn)租賃方面,由于試點(diǎn)階段并未進(jìn)行增值稅改革,一直沿用的營(yíng)業(yè)稅政策,稅基為租賃息差,稅率為5%。營(yíng)改增全面推開(kāi)后,將不動(dòng)產(chǎn)租賃納入了營(yíng)改增范圍,36號文規定了營(yíng)改增不動(dòng)產(chǎn)租賃執行11%的增值稅稅率,區分不動(dòng)產(chǎn)的融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃,稅基分別為租賃息差和租息。較改革之前相比,稅負上升一倍以上。
  如果將出租人和承租人合并考慮,雖然融資租賃行業(yè)稅負增加,但承租人可以獲得原來(lái)無(wú)法抵扣的租息部分作為進(jìn)項稅抵扣。兩者相抵,整個(gè)經(jīng)濟鏈條的總稅收并未增加,反而有所下降,下降額即原營(yíng)業(yè)稅納稅額。
  其他展業(yè)影響
 ?。?)有助于解決資產(chǎn)轉讓難題
  試點(diǎn)階段,融資租賃企業(yè)代收租金后,因為銀行業(yè)尚未進(jìn)行營(yíng)改增,無(wú)法收到進(jìn)項稅發(fā)票進(jìn)行抵扣,這一問(wèn)題,在營(yíng)改增全面推開(kāi)階段銀行業(yè)納入營(yíng)改增后可以得到解決。
 ?。?)或推高融資成本
  融資租賃業(yè)目前主要資金來(lái)源為場(chǎng)外銀行借款,36號文規定,場(chǎng)內無(wú)擔保拆借業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利息收入免征增值稅,免征范圍不包括場(chǎng)外拆借,銀行需對場(chǎng)外同業(yè)往來(lái)利息收入繳納增值稅,如果銀行將這一稅負向融資租賃企業(yè)[2]轉嫁,將導致融資租賃業(yè)資金成本上升,甚至推高社會(huì )的融資成本。融資租賃業(yè)另一個(gè)主要資金來(lái)源為發(fā)行債券,債券的購買(mǎi)方以銀行為主,由于36號文規定持有債券的利息收入需繳納增值稅,因此面臨同樣的問(wèn)題。
 ?。?)金融租賃公司逾期90天以上應收未收利息問(wèn)題
  36號文在確認逾期90天以上應收未收利息暫不繳納增值稅的主體時(shí),未將金融租賃公司包含在金融企業(yè)范圍內。由于金融租賃公司是由銀監會(huì )批準的持牌金融機構,實(shí)際應當被包括在金融企業(yè)范圍內,并與其他金融企業(yè)一樣,對逾期90天以上應收未收利息暫不繳納增值稅。
  2、全面推開(kāi)階段政策影響總結
  綜合來(lái)看,營(yíng)改增全面推開(kāi)階段對融資租賃業(yè)的影響有利有弊。有利的方面,一是對于融資租賃業(yè)本身而言,因最主要業(yè)務(wù)即售后回租稅率下調,稅負整體有所下降,二是解決了試點(diǎn)階段產(chǎn)生的資產(chǎn)轉讓問(wèn)題、部分售后回租開(kāi)票問(wèn)題等。弊的方面,一是售后回租承租人不得抵扣,喪失節稅優(yōu)勢,二是經(jīng)營(yíng)性租賃稅基、資金成本可抵扣范圍等問(wèn)題仍未解決,又新添了場(chǎng)外融資、逾期利息等新問(wèn)題。
  融資租賃業(yè)在營(yíng)改增三個(gè)階段的主要業(yè)務(wù)稅負變化如下表所示。


   總結與建議
  我國以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅的改革,無(wú)論對宏觀(guān)經(jīng)濟運行還是融資租賃行業(yè)長(cháng)期發(fā)展,都具有重要意義。但目前關(guān)于融資租賃業(yè)的營(yíng)改增政策仍存在改進(jìn)空間。應充分考慮融資租賃業(yè)的在實(shí)體經(jīng)濟中發(fā)揮特有作用,對現行營(yíng)改增政策進(jìn)行微調,從而達到為實(shí)體經(jīng)濟減稅、刺激經(jīng)濟運行的目的。
  1、充分發(fā)揮融資租賃行業(yè)特有優(yōu)勢,賦予必要稅收激勵
  首先,融資租賃行業(yè)對于國民經(jīng)濟具有促進(jìn)作用。由于特有的業(yè)務(wù)模式和行業(yè)性質(zhì),能夠天然地服務(wù)于企業(yè)技術(shù)改造和設備更新,對企業(yè)改善財務(wù)結構、平衡利稅、積累發(fā)展資本等有著(zhù)其它信貸支持方式所達不到的效果,從而有效促進(jìn)整體經(jīng)濟發(fā)展,因此發(fā)達國家一般都賦予融資租賃業(yè)必要的稅收優(yōu)勢。
  其次,對融資租賃業(yè)賦予一定的稅收激勵,可以使其更好地幫助企業(yè)技術(shù)更新、促進(jìn)宏觀(guān)經(jīng)濟穩健運行,從而擴大國家整體增值稅的稅基,可以使國家稅收收入不減反增。
  最后,由于融資租賃業(yè)能夠更好地鼓勵資本在實(shí)體經(jīng)濟中增加投入,而非游離于實(shí)體經(jīng)濟之外,這一作用對于我國當前的經(jīng)濟形勢,顯得特別重要。另外,在科創(chuàng )中心建設和各地自貿區建設中作用巨大,為科技創(chuàng )新企業(yè)和自貿區相關(guān)企業(yè)提供融資租賃服務(wù),有力支持了其發(fā)展,契合國家政策導向。
  因此,建議對融資租賃業(yè)出臺相關(guān)鼓勵政策,賦予更多稅收激勵,才能更有利于發(fā)揮融資租賃業(yè)對于國民經(jīng)濟的重要作用。建議一方面出臺針對融資租賃業(yè)的專(zhuān)門(mén)稅收優(yōu)惠,鼓勵更多企業(yè)選擇融資租賃,充分發(fā)揮融資租賃業(yè)作用。另一方面出臺更多固定資產(chǎn)投資優(yōu)惠政策,如投資稅收減免、加速折舊等,并允許出租人代為行使上述稅收抵免權力,并通過(guò)降低租金的方式,將得到的抵免優(yōu)惠轉移給承租人。
  2、解決售后回租業(yè)務(wù)承租人抵扣問(wèn)題
  金融租賃公司在服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟,促進(jìn)制造業(yè)轉型升級和中國制造“走出去”等方面發(fā)揮著(zhù)積極作用,但受限于一些外部因素,比如法律法規要求、特種設備的登記管理制度、租賃與采購稅收優(yōu)惠政策區別等相關(guān)政策影響,使得租賃業(yè)務(wù)大多以融資性售后回租方式開(kāi)展,以2015年金融租賃公司新增投放為例,回租業(yè)務(wù)投放約占總投放規模的90%。36號文將售后回租歸入貸款服務(wù),雖然金融租賃公司售后回租稅負下降;但同時(shí)規定下游企業(yè)不能作為進(jìn)項抵扣,導致承租人實(shí)際增加的融資成本大于金融租賃公司減少的稅負,違背了營(yíng)改增“減稅、刺激經(jīng)濟運行”的初衷,因此,建議對于售后回租業(yè)務(wù),允許下游承租人抵扣進(jìn)項稅,以體現國家對融資租賃業(yè)的扶持,同時(shí)降低實(shí)體經(jīng)濟融資成本。
  3、重新定義經(jīng)營(yíng)性租賃稅基,解決營(yíng)改增過(guò)程中仍然存在的重復征稅問(wèn)題
  根據現行的營(yíng)改增政策,經(jīng)營(yíng)性租賃的實(shí)際稅基為全部租息,沒(méi)有扣除資金成本,這不符合增值稅僅對商品或勞務(wù)的增值部分征稅的基本原則。另外對于租賃物為購入二手設備時(shí),還可能面臨因無(wú)法取得進(jìn)項稅發(fā)票,導致本金部分重復征稅的問(wèn)題。因此,建議稅務(wù)機關(guān)重新審視經(jīng)營(yíng)性租賃的稅基,按照增值稅征稅原則,將稅基確定為增值部分,允許在原稅基中扣除資金成本;對于購入二手設備開(kāi)展經(jīng)營(yíng)性租賃的,按其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),允許其主動(dòng)申報、直接扣減。
  4、按照增值實(shí)質(zhì),擴大資金成本的可抵扣范圍
  除銀行借款及發(fā)債等資金成本外,融資租賃業(yè)從其他融資渠道如保理等獲得資金的成本尚不能進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣,導致作為增值稅稅基的增值部分被人為擴大,此部分成本支出與銀行利息支出并無(wú)本質(zhì)差別,如不能抵扣有違增值稅實(shí)質(zhì)原則。另外租賃公司多元化融資渠道,擴大資金來(lái)源,也有利于降低流動(dòng)性和利率風(fēng)險。因此建議將此類(lèi)成本支出納入進(jìn)項稅抵扣范圍,或以負面清單形式規定差額征稅的不可扣除項目范圍。
  5、對目前存在的政策執行層面問(wèn)題進(jìn)行調整
  場(chǎng)外銀行借款方面,在原營(yíng)業(yè)稅體系下,根據相關(guān)規定,營(yíng)業(yè)稅下金融機構間相互拆借、占用資金可以免征營(yíng)業(yè)稅,包括線(xiàn)下拆借。建議延續原免稅政策,將線(xiàn)下拆借業(yè)務(wù)加入金融同業(yè)往來(lái)利息收入免征增值稅范圍,或以負面清單方式列舉必須應稅的業(yè)務(wù)行為,避免無(wú)謂地增加社會(huì )融資成本。
  逾期利息方面,建議明確金融租賃公司屬于金融企業(yè),并可按相關(guān)規定將融資性售后回租逾期90天以上應收未收利息沖減當期利息收入,待實(shí)際收回時(shí)再計入當期應稅銷(xiāo)售額。
  6、關(guān)注金融行業(yè)可能存在的稅負轉嫁問(wèn)題
  營(yíng)改增的全面推行使得社會(huì )整體稅負有所下降,但部分行業(yè)尤其是金融行業(yè)自身稅負水平可能有所上升。由于金融行業(yè)在市場(chǎng)中處于相對強勢地位,因此仍可能將自身上升的稅負通過(guò)調高利率或增加其他費用的形式向其他市場(chǎng)主體轉移,最終導致實(shí)體經(jīng)濟融資成本的上升。因此建議在評估相關(guān)稅負政策調整結果時(shí),應更多從實(shí)體經(jīng)濟的綜合運營(yíng)成本進(jìn)行考量。
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